Важное место в анализе баланса занимают изучение дебиторской и кредиторской задолженностей, сравнение их по сумме, экономическому содержанию и срокам оплаты. Для управления банком особое значение приобретает анализ его платежеспособности на перспективу, т.е. на предстоящий год. Информация для такого анализа содержится в записке 8 общей финансовой отчетности. На основании данных этого анализа банк может воздействовать на разницу в сроках погашения активов и пассивов, т.е. управлять риском несбалансированной ликвидности (см. тему 5).
Рассмотрим экономическую характеристику состояния кредиторской и дебиторской задолженности.
175
Кредиторская задолженность. Анализ кредиторской задолженности проводится на основании данных аналитического учета кредиторов. В ходе анализа производится выборка кредиторской задолженности по срокам погашения. Выделяются те задолженности, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченные и просроченные обязательства (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Анализ состояния кредиторской задолженности, тыс. руб.
176
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют следующие показатели:
1. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
Коб = ДО/OКЗ.
Здесь ДО - дебетовый оборот за анализируемый период; ОКЗ - средние остатки кредиторской задолженности, которые рассчитываются по формуле
ОКЗ = (ОКЗн+ОКЗк)/2,
где ОКЗН и ОКЗК - остаток кредиторской задолженности на начало и конец периода.
Если в течение анализируемого года величина ОКЗ значительно изменялась, то для расчетов применяют формулу средней хронологической:
ОКЗ =
где OKЗi - месячные остатки кредиторской задолженности.
2. Средний период имеющихся в банке краткосрочных депозитов и займов (оборачиваемость в днях) рассчитывается по формуле
T =
=
где Д - число дней в периоде из расчета 30 дней в месяце.
Приведенный расчет является приблизительным, усредненным. Для получения более достоверной информации следует анализировать ОКЗ по статьям баланса и ведомостям учета.
При анализе состояния расчетов с кредиторами может быть использована табл. 4.2.
Ежемесячное ведение подобной ведомости позволяет отслеживать состояние кредиторской задолженности. Анализ краткосрочной задолженности банка можно провести с использованием показателей, характеризующих ее отношение к общей суммы задолженности, акционерному капиталу и к доходам банка. Тенденции к росту этих показателей указывают на возможные трудности с ликвидностью. Одним из признаков этого является задержка по расчетам с кредиторами.
Особый интерес для анализа представляет расчет отношения просроченной задолженности к общей сумме краткосрочных обязательств, а также динамика структуры просроченных
177
Таблица 4.2
Ведомость учета расчетов с кредиторами банка
обязательств. Безусловно, любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как отрицательное явление. Тем не менее в составе обязательств банка условно можно выделить срочную и спокойную задолженности. Например, обязательства перед бюджетом, налоги, МБК, срок погашения которого истекает, являются срочными задолженностями, по которым можно судить о серьезных финансовых затруднениях банка. Обязательства перед клиентами, имеющими прочие долговременные связи с банком, относят к спокойной задолженности.
Финансовая устойчивость банка во многом зависит и от того, каким образом он строил свои взаиморасчеты с дебиторами. Это связано с тем, что необходимым условием стабильности деятельности банка является получение денег на более выгодных условиях, чем предлагает сам банк.
Дебиторская задолженность. Для анализа дебиторской задолженности используют данные аналитического учета. При этом значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов (более 30%) определяет их особое место в оценке использования банковских средств. Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с дебиторами полезно составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 4.3).
Ежемесячное ведение предложенного анализа позволяет составить четкую картину состояния расчетов банка с должниками, выделив при этом сумму просроченной задолженности.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:
178
Таблица 4.3
Анализ состояния дебиторской задолженности
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент оборачиваемости в оборотах)
Коб = КО/ОДЗ,
где КО - кредитовый оборот за анализируемый период, ОДЗ - средние остатки дебиторской задолженности, рассчитываемые по формуле
ОДЗ = (ОДЗн+ОДЗк)/2,
где ОДЗН и ОДЗК - остатки дебиторской задолженности на начало и конец периода.
Если в течение анализируемого года величина ОДЗ значительно изменялась по месяцам, то для расчетов применяют формулу средней хронологической:
ОДЗ =
где ОДЗi - месячные остатки дебиторской задолженности.
2. Период погашения дебиторской задолженности рассчитывается по формуле
T =
=
Чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Значительный по времени период погашения дебиторской задолженности может быть оправдан, если были смягчены условия предоставления кредита.
Для анализа дебиторской задолженности банка используются показатели, характеризующие ее отношение к общему объему текущих активов и к доходу банка, а также соотношение
179
сомнительной дебиторской задолженности и общей суммы дебиторской задолженности. Последний показатель характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности. Увеличение доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств указывает на снижение ликвидности текущих активов в целом и, следовательно, ухудшение финансового положения банка.
В практике существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:
- контролировать состояние расчетов дебиторов по отсроченным (просроченным) задолженностям;
- по возможности ориентироваться на большее число клиентов, получающих ссуды, с целью уменьшения риска неуплаты долга одним или нескольким из них;
- группировать дебиторов и кредиторов по срокам оплаты, что позволяет установить, в какие именно календарные периоды существует угроза возникновения неплатежей;
- следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженностей. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это значит, что она не только поглотила все взятые банком у кредиторов средства, но и отвлекла из его оборота часть собственных средств, равную сальдо расчетного баланса. И наоборот, превышение кредиторской задолженности над дебиторской означает, что часть полученных от кредиторов средств сверх суммы, представленной дебиторами, вовлечена в хозяйственный оборот. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости банка и делает необходимым привлечение дополнительных источников средств.
180
